- организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;
-контролирующим лицом организации являются организация и (или)
физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Так же контролируемой иностранной компанией признается иностранная
структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой
являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми
резидентами Российской Федерации.
Контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие
лица:
физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой
организации составляет более 25 процентов;
- физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой
организации (для физических лиц - совместно с супругами и
несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля
участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской
Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и
несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов;
-контролирующим лицом международной компании, а также
иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована
такая международная компания, признается физическое или юридическое лицо,
доля участия которого в этой международной компании (для физических лиц -
совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 15
процентов;
- контролирующим лицом иностранной структуры без образования
юридического лица признается иное лицо, не являющееся ее учредителем
(основателем), если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и
при этом в отношении этого лица выполняется хотя бы одно из следующих
условий:
1) такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый
такой структурой;
2) такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
3) такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее
прекращения (ликвидации, расторжения договора).
Контролирующие лица обязаны представлять в налоговый орган по месту
своего нахождения (месту жительства) в установленный срок:
1
Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении
иностранных структур без образования юридического лица) ,в соответствии с
пунктом 3 статьи 25.14 Кодекса представляется в срок не позднее трех месяцев с
даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации
(даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица),
являющегося основанием для представления такого уведомления.
Форма и порядок заполнения уведомления о контролируемых иностранных
компаниях утверждены Приказом ФНС России от 05.07.2019 N ММВ-7-13/338@.
Налоговая ответственность за непредставление контролирующим лицом в
установленный срок уведомления о контролируемой иностранной компании влечет
взыскание штрафа в размере 50 000 рублей (пункт 2 статьи 129.6 Кодекса).
2
Уведомления о контролируемых иностранных компаниях, в соответствии с
пунктом 2 статьи 25.14 Кодекса представляется:
налогоплательщиками - организациями – в срок не позднее 20 марта года,
следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом
признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в
соответствии с главой 25 Кодекса либо который следует за годом, по итогам
которого определен убыток контролируемой иностранной компании;
налогоплательщиками - физическими лицами – в срок не позднее 30
апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим
лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в
соответствии с главой 23 Кодекса либо который следует за годом, по итогам
которого определен убыток контролируемой иностранной компании.
Форма и порядок заполнения уведомления о контролируемых иностранных
компаниях утверждены Приказом ФНС России от 26.08.2019 № ММВ-7-13/422@.
Налоговая ответственность за непредставление контролирующим лицом в
установленный срок уведомления о контролируемой иностранной компании влечет
взыскание штрафа в размере 500 000 рублей (пункт 1 статьи 129.6 Кодекса).
Кроме того, обязательному представлению в налоговый орган подлежат
документы:
1
Подтверждающие соблюдение условий освобождения, в случае если прибыль
контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения по
основаниям, установленным подпунктами 1, 3 - 8 пункта 1 статьи 25.13-1
Кодекса (пункт 9 статьи 25.13-1 Кодекса). Указанные документы
представляются:
налогоплательщиками - организациями – в срок не позднее 20 марта
года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим
лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной
компании в соответствии с главой 25 Кодекса либо который следует за
годом, по итогам которого определен убыток
контролируемой
иностранной компании;налогоплательщиками - физическими лицами – в срок не позднее 30
апреля
года, следующего за налоговым периодом, в котором
контролирующим лицом признается доход в виде прибыли
контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23
Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен
убыток контролируемой иностранной компании.
В случае если
контролируемая иностранная компания
образована в
соответствии с законодательством государства - члена Евразийского
экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве,
представление документов, подтверждающих соблюдение условия такого
освобождения, не требуется.
2
Подтверждающие размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной
компании, в случае отсутствия освобождения от налогообложения прибыли
контролируемой иностранной компании и независимо от наличия обязанности
по учету дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании в
налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу (пункт 5
статьи 25.15 Кодекса).
Указанные документы представляются:
налогоплательщики - организации – вместе с налоговой декларацией
по налогу на прибыль организаций;
налогоплательщики - физические лица – вместе с уведомлением о
контролируемых иностранных компаниях.
Налоговая ответственность за непредставление в установленный срок
документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой
иностранной компании, влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в
размере 500 000 рублей (пункт 1.1 статьи 126 Кодекса).
Обращаем Ваше внимание, что в случае, если контролирующим лицом не
представлены документы, необходимые для подтверждения соблюдения условий
для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от
налогообложения в соответствии с пунктом 9 статьи 25.13-1 Кодекса, или
документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) контролируемой
иностранной компании, предусмотренные пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса,
должностное лицо налогового органа вправе истребовать указанные документы в
соответствии с пунктом 1 статьи 25.14-1 Кодекса. Истребованные документы
представляются в течение 1 месяца с даты получения требования.
Налоговая ответственность за непредставление по требованию налогового
органа документов, истребуемых в соответствии с пунктом 1 статьи 25.14-1
Кодекса, влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 1 000 000
рублей (пункт 1.1-1 статьи 126 Кодекса). Указанная ответственность применяется к
налоговым периодам начиная с 2020 года.
Подробная информация, касающаяся
контролируемых иностранных
компаний, размещена в разделе «Контролирующие лица и контролируемые
иностранные компании» на официальном сайте ФНС России – nalog.gov.ru.